ESPECIALIDAD EN BAJA DE ACTIVOS/PASIVOS FINANCIEROS EN LA IAS 39 (NIC 39)

Esta norma internacional de contabilidad es muy importante, pues trata (además de otros muchos aspectos acerca de instrumentos financieros) del compromiso continuo por opciones en el contrato. O en otras palabras, la contabilización ante una operación de mejoras crediticias. Muy utilizado ante permutas de activos o cesión de activos para cancelación de deudas (dación en pago en otras palabras).

La norma contable señala que la entidad cedente debe reconocer o mantener una parte del activo (y no dar de baja el activo) por su implicación continua dentro de su empresa y lo reconocería por el menor valor entre:

Ø      El valor en libros.

Ø      Valor de la garantía concedida.

Y entonces, reconocería un pasivo financiero asociado que sería igual a la suma del importe garantizado más el valor contable de la garantía. Así, el valor contable neto del los dos sea igual al valor de la garantía concedida.

La entidad cedente por su parte, debe valorar la garantía imputando su valor razonable proporcionalmente en pérdidas y ganancias durante el contrato. Si hubiera deterioro en el activo transferido, por implicación continuada, se reconocerá el deterioro en pérdidas y ganancias proporcionalmente a la citada implicación.

Cuando se retome el control por opciones, la normativa establece dos cosas:

Ø      Se reconoce un activo (parte por implicación) y un pasivo de tal suerte que el valor contable neto de los dos es el valor de la opción (el valor de la garantía), pudiendo ser la diferencia tanto positiva como negativa.

Ø      El valor del activo sería el equivalente al valor en libros de lo que se tendría que volver a comprar. Ese activo puede estar valorado a coste amortizado o a valor razonable.

Esta operación tiene una regulación exhaustiva. De lo que se destacan los siguientes tres puntos:

Ø      El cedente retiene la implicación continua con una opción, presumiendo que recibe del cesionario del valor razonable, los riesgos y beneficios. Y debe seguir reconociendo el compromiso en contabilidad a valor razonable.

Ø      El valor del compromiso tiene el límite del valor razonable. Es decir, los incrementos del valor razonable corresponden al cesionario, y no al cedente.

Ø      Se reconoce un pasivo financiero asociado que junto con el activo financiero, se netea y su valor será el valor razonable de la opción. El neteo es a efectos de ver el resultado de la operación, ya que la norma prohíbe la compensación de activos o pasivos (digamos que es una excepción limitada de esta prohibición).

JIV